Thuế tiêu thụ đặc biệt là
một khoản thuế gián thu đánh vào một số lạo hàng hóa , dịch vụ đặc biệt với mức
thuế suất rất cao. Với tốc độ tăng trưởng bình quân từ số thu từ thuế tiêu thụ
đặc biệt từ 12- 14% Thuế tiêu thụ đặc biệt đã và đang khảng định được vai trò
to lớn của mình. Nhưng làm như thế nào để việc thực thi pháp luật thế tiêu thụ
đặc biệt đạt được hiệu quả? Những yếu tố nào đã tác động tới hoạt động thực thi
đó? Để làm rõ vấn đề này em đã quyết định lựa chọn bài tập số 12 : “Phân
tích những ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ở Việt Nam
I) Lý
luận chung .
II) Các
yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt.
III) Một số
ý kiến để hoàn thiện thực thi pháp luật thuê tiêu thụ đặc biệt.
Danh mục từ viết tắt
TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt
Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là loại thuế tiêu dùng được
áp dụng phổ biến ở các nước trên thế giới với những tên gọi khác nhau: Pháp gọi
là thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Ðiển gọi là thuế đặc biệt. Đối với Việt Nam,
tiền thân của thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành là thuế hàng hóa được ban hành
năm 1974. Luật Thuế TTĐB ban hành lần đầu tiên vào năm 1990. Kể từ khi ban hành
đến nay, Luật thuế TTĐB đã qua nhiều lần bổ sung sửa đổi cho phù hợp với chính
sách kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước trong mỗi giai đoạn phát triển.
Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào một số loại hàng hóa dịch vụ
đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng đồng thời làm
tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước.
Nhìn
chung, các hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB thường có các tính chất sau:
- Một số hàng hoá, dịch vụ có giá bán cao ( xa xỉ).( Ô tô
dưới 24 chỗ, tàu bay, du thuyền...)
- Hàng hóa không thiết yếu gây lãng phí (Hàng mã, vàng
mã...)
- Hàng hoá có thể có hại cho sức khoẻ, làm ảnh hưởng
không tốt đến môi trường.( Thuốc lá, rượu, bia..)
Việc quy định các hàng hóa, dịch vụ nào thuộc đối tượng chịu
thuế tiêu thụ đặc biệt tùy thuộc vào chính sách điều tiết của từng nước, xuất
phát từ hoàn cảnh khách quan, chính sách điều tiết, hướng dẫn sản xuất tiêu
dùng của Nhà nước, trong từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội cụ thể.
Thực thi pháp luật được hiểu
chung nhất là hoạt động thực hiện và thi hành pháp luật. Theo nghĩa hẹp thực
thi pháp luật chỉ là hoạt động của riêng cơ quan quản lý nhà nước trong việc áp
dung, thi hành pháp luật. Nhưng cách hiểu đó là phiến diện và chưa đầy đủ vì
pháp luật là những chuẩn mực chung và bất cứ ai trong xã hội phải tuân theo.Vì
vậy thực thi pháp luật phải là hoạt động thực hiện và tuân theo pháp luật của
tất cả mọi người.
Đối với pháp luật thuế
nói chung và pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng việc thực thi pháp luật
chia làm 2 nhóm hoạt thu(quản lý thuế) và hoạt động đóng thuế tương ứng với 2 nhóm đối tượng đó là cơ quan nhà nước( chủ
thể quyền lực) và chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế( chủ thể mang nghĩa vụ).
Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt là một trong
những công cụ giúp Nhà nước thực hiện chính sách quản lý đối với các cơ sở sản
xuất kinh doanh và nhập khẩu hàng hóa dịch vụ giúp Nhà nước quản lý hoạt động
nhập khẩu mặt hàng này. Vì vậy, khi thuế tiêu thụ đặc biệt không được thực thi
trên thực tế thì Nhà nước không thể xác định số lượng của các mặt hàng bị đánh
thuế tiêu thụ đặc biệt trên thị trường Việt Nam hiện nay, điều này sẽ dẫn tới hậu
quả là hành vi trốn thuế của các chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế( nhất là đối với
loại thuế có mức thuế suất cao như thuế tiêu thụ đặc biệt), gây khó khăn cho
chủ thể quản lý thuế.
Công bằng trong xã hội là
điều mà bất kỳ quốc gia hay dân tộc nào đều hướng tới. Nhưng với sự phát triển
của kinh tế xã hội việc chênh lệch mức sống giữa các tầng lớp nhân dân ngày
càng cao. Những người có mức sống cao thường muốn sử dùng những mặt hàng xa xỉ
hơn so vơi mức sống của người khác như ô tô, máy bay, du thuyền... Vì vậy thực
thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt còn nhằm mục đích điều tiết thu nhập của
các tầng lớp trong dân cư có thu nhập cao bằng cách áp dụng mức thuế cao đối
với những mặt hàng đó. Mặt khác, những mặt hàng là đối tượng chịu thuế tiêu thụ
đặc biệt còn là những mặt hàng có hàng tuy không phải xa xỉ nhưng có hại cho
sức của người sử dụng và những người xung quanh nên hạn chế sử dụng như rượu,
bia, thuốc lá... Với mức thuế suất cao, người tiêu dùng đôi khi phải bỏ quan
hoặc hạn chế tới mức thấp nhất việc sử dụng hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc
biệt vì không đủ khả năng chi trả hoặc cân nhắc về giá trị mang lại và giá trị
bỏ ra. Như vậy, việc thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt còn có vai trò hướng dẫn
tiêu dùng hợp lý.
Cũng như các loại thuế
khác, thuế tiêu thụ đặc biệt tạo nguồn Thu cho ngân sách Nhà nước. Việc thực
thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt còn có ý nghĩa trong việc đem lại nguồn
thu ổn định cho Ngân sách nhà nước. Đảm bảo cho việc thực hiện các chức năng
nhiệm vụ của Nhà nước
1.1- Yếu tố kinh tế
Ở nước ta, thuế TTĐB được
Quốc hội khoá IX ban hành Luật Thuế TTĐB và có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/1990
và đã qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội của đất nước trong
từng thời kỳ. Trong đó những lần sửa đổi quan trọng vào các năm 1998, 2003 và
2005. Năm 2008, Luật thuế TTĐB (sửa đổi) được trình Quốc hội thông qua vào
tháng 11/2008, có hiệu lực thi hành kể từ 01/04/2009. Như vậy, nhìn chung khung
pháp lý cho thuế tiêu thụ đặc biệt xuất hiện muộn hơn so với các nước trong khu
vực và trên thế giới.
Nói chung nền kinh tế Việt Nam Nam
Các yếu tố kinh tế thay
đổi làm cho hành vi thực thi pháp luật thuế TTĐB cúng thay đổi. Khi các yếu tố
kinh tế thay đổi sẽ có tác động tới việc thực hiện thuế TTĐB: Ví dụ: có nhiều
loại mặt hàng, dịch vụ tương tự những mặt hàng bị đánh thuế TTĐB nhưng pháp
luật chưa quy định, nên các doanh nghiệp sẽ trốn thuế bằng cách áp dụng các
hàng hóa, dịch vụ mới này.Mặt khác, các mặt hàng được xem là xa xỉ như ô tô
dưới 24 chỗ sẽ không phải là đối tượng của thuế TTĐB khi kinh tế tăng lên, đời
sống cũng như cơ sở hạ tầng ở Việt Nam ngày càng đươc nâng cao…
1.2- Văn hóa – giáo dục
Bất cứ một quốc gia nào
trên thế giới đều có pháp luật để đảm bảo trật tự xã hội. Nhưng văn hóa để thực
thi pháp luật ở mỗi quốc gia thì không như nhau. Pháp luật nói chung và pháp
luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng luôn có một hệ thống pháp chế để đảm bảo
thi hành, nhưng hoạt động của các cơ quan công quyền nếu không có văn hóa,
không tôn trọng pháp luật thì việc thực thi pháp luật chắc chắn không đúng. Bên
cạnh đó, nếu các chủ thể quyền lực này đã có văn hóa, ý thưc thực thi đúng pháp
luật nhưng các chủ thể có nghĩa vụ không có văn hóa và ý thưc tôn trọng ý thức
thực thi thuế sẽ dẫn tới hành vi trốn thuế, để thu được lợi nhuận cao hơn. Hành
vi trốn thuế tiêu thụ đặc biệt đồng nghĩa với không thực thi thuế đối với một
số mặt hàng nhất định, cơ quan có quyền lực đôi khi không thể tìm ra do nhiều
nguyên nhân khác nhau.
Văn hóa bắt nguồn từ việc
giáo dục, giáo dục ở đây mang ý nghĩa rộng tức là giáo dục ý thức của người dân
ở gia đình, nhà trường và cả xã hội. Đối với chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế cần
giáo dục họ nghĩa vụ tôn trọng pháp luật và muốn làm được điều đó thì trước hết
cần giáo dục nhóm chủ thể mang quyền lực được vai trò của thuế tiêu thụ đặc
biệt, giáo dục sự tôn trọng một cách thực sự chứ không phải là nỗi khiếp sợ về
các chế tài xử lý.
1.3- Hội nhập quốc tế
Trong xu hướng phát triển
toàn cầu, Việt Nam Nam Nam
Để thực hiện các cam kết hội nhập, việc quy định lộ trình từng bước tăng
thuế đối với một số mặt hàng như ô tô sản xuất lắp ráp trong nước (2004-2005),
thuốc lá, bia hơi (2006-2007) có ý nghĩa quan trọng đối với sản xuất kinh doanh
của các doanh nghiệp. Một mặt, bảo đảm thực hiện nguyên tắc không phân biệt đối
xử giữa hàng sản xuất trong nước với hàng nhập khẩu theo đúng các nguyên tắc
của WTO. Mặt khác, đã hạn chế những tác động tiêu cực đến hoạt động sản xuất
kinh doanh mặt hàng thuốc lá, bia hơi khi phải thực hiện các cam kết hội nhập,
giúp các doanh nghiệp có thời gian phục hồi và ổn định sản xuất, kinh doanh
Đối với mặt
hàng rượu: Theo cam kết, trong vòng 3 năm kể từ ngày gia nhập Tổ chức thương
mại Thế giới - WTO (tức là từ năm 2010), tại Việt Nam tất cả các loại rượu được
chưng cất có nồng độ từ 20 độ cồn trở lên sẽ áp dụng một mức thuế tuyệt đối
tính theo lít rượu cồn nguyên chất hoặc một mức thuế phần trăm.
Đối với mặt
hàng bia: Tương tự như rượu, theo cam kết, trong vòng 3 năm kể từ khi gia nhập
WTO, Việt Nam sẽ áp dụng một mức thuế suất phần trăm (%) chung đối với các loại bia, không phân biệt
hình thức đóng gói bao bì.
Vì vậy, việc
thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2005 không còn phù hợp nữa. Và
Việt Nam đã có những điều chỉnh cần thiết để việc thực thi luật thuế tiêu thụ
đặc biệt không vấp phải sự phản đối của thế giới bằng cách sửa đổi Luật thuế
tiêu thụ đặc biệt năm 2008 để phù hợp với hoàn cảnh mới, đảm bảo thực thi diễn
ra phù hợp trong sân chơi chung toàn thế giới.
Dưới các tác động của
kinh tế xã hội nêu trên, các cơ quan Nhà nước sẽ là người quyết đinh phương
hướng thực thi cơ bản của pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt.Yếu tố tác động từ
các cơ quan Nhà nước có thể được xem kim chỉ nam cho các hoạt động thự thi thuế
tiêu thụ đặc biệt. Nếu có các chủ trương và phương hướng phù hợp sẽ góp phần
tích cực tới việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt trên thực tế. Và
ngược lại, cũng có thể làm cho việc thực thi thuế khó được thực hiện và nếu
được thực hiện cũng sẽ gặp phải sự phản đối lớn trong xã hội, dẫn tới việc
không thực thi được hoặc thực thi không đúng, không đủ.
2.1 - Chính
sách
2.1.1-
Đối tượng chịu thuế:
Danh mục các hàng hóa là đối tượng áp dụng thuế TTĐB 2005 ở Việt Nam chỉ
đánh vào 8 nhóm hàng hóa và 5 nhóm dịch vụ.Con số này ít hơn một số nước trong
khu vực như: Ở Thái Lan, thuế TTĐB đánh vào 15 nhóm hàng, ở Indonesia áp dụng
cho 37 nhóm hàng. Như vậy, nhìn vào phương diện số mặt hàng thì việc thực thi
thuế tiêu thụ đặc biệt của Việt Nam có vẻ đơn giản hơn. Nhưng trong quá trình
thực thi, tổng kết của chính phủ việc thực hiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt
2005 cho thấy đã tồn tại nhiều bất cập dẫn đến việc khó thực thi và bỏ sót
nhiều mặt hàng.
Ví du: Tàu bay, du
thuyền vì giá trị của nó lớn hơn ô tô mà lại không bị đánh thuế gây tâm lý ức
chế cho những người mua ô tô. Hay cùng là máy chơi điện tử jackpot
thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB. Nhưng trong thực tế, ngoài
chủng loại máy jackpot còn có các loại máy slot machines khác cũng đang được sử
dụng cho các trò chơi điện tử có thưởng. Vì vậy nếu chỉ quy định máy jackpot
thuộc đối tượng chịu thuế thì không bao quát được tất cả các loại trò chơi điện
tử có thưởng khác. Điều này sẽ dẫn tới việc khi thực thi các doanh nghiệp kinh
doanh trò chơi điện tử sẽ sử dụng máy slot nhằm không phải nộp thuế TTĐB...
Vì vậy, luật thuế TTĐB 2008 đã quy định thêm một số mặt
hàng là đối tượng áp thuế TTĐB. Bao gồm 10 nhóm hàng hóa và 5 nhóm dịch vụ.Cụ
thể như sau:
Đối với hành hóa:
a) Thuốc lá điếu, xì
gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm;
b) Rượu;
c) Bia;
d) Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở
hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang
chở người và khoang chở hàng;
đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh
trên 125cm3;
e) Tàu bay, du thuyền;
g) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp
(reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng;
h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống;i) Bài
lá;k) Vàng mã, hàng mã.
Đối với dịch vụ:
a) Kinh doanh vũ trường;
b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke);
c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò
chơi bằng máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) và các loại máy tương tự;
d) Kinh doanh đặt cược;
đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;
e) Kinh doanh xổ số.
2.1.2 Thuế suất
Thuế suất đối với các
hàng hóa bị áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt là cao từ 10- 70%. Trong đó mặt hàng
bị đánh thuế cao nhất là vàng mã, hàng mã 70%. Trước đây mức thuế xuất cao nhất
100%năm 1998, 80% năm 2003, 75% năm 2005. Như vậy, mức thuế suất thuế TTĐB đang
giảm dần, điều này góp phần quan trọng trong việc thực thi trong thực tế. Một
mặt, nó phù hợp với xu hướng hợp nhập thế giới của Việt Nam
2.1.3
Phương pháp tính thuế
Phương
pháp tính thuế TTĐB 2008 được quy định tại Điều 6 Luật thuế TTĐB : “Đối
với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi hoặc tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là
giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương
đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Giá tính thuế tiêu thụ đặc
biệt đối với hàng hóa, dịch vụ quy định tại Điều này bao gồm cả khoản thu thêm,
được thu (nếu có) mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Giá tính thuế được tính
bằng Đồng Việt Nam
Chính phủ quy định cụ thể Điều này.”
Nghị
định 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2009 về quy định chi tiết thi hành một
số điều của Luật thuế TTĐB quy định chi tiết việc tính thuế TTĐB như sau:
“1.Đối với hàng hoá sản xuất trong nước, giá
tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định như sau:
Giá
bán chưa có thuế giá trị gia tăng
Giá tính
thuế tiêu thụ đặc biệt =
──────────────────────
1
+ Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt
Trong đó, giá bán chưa có thuế GTGT được xác định theo
quy định của pháp luật về thuế GTGT…
2. Đối với hàng nhập khẩu, giá tính thuế tiêu thụ đặc
biệt được xác định như sau:
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá tính thuế nhập
khẩu + Thuế nhập khẩu….
3. Đối với hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá
tính thuế không loại trừ giá trị vỏ bao bì, vỏ chai….
4. Đối với hàng hoá gia công thuộc diện chịu thuế tiêu
thụ đặc biệt là giá bán hàng hoá của cơ sở giao gia công bán ra hoặc giá bán
của sản phẩm cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm bán.
5. Đối với hàng hoá sản xuất dưới hình thức hợp tác
kinh doanh giữa cơ sở sản xuất và cơ sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng
hoá, công nghệ sản xuất thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán ra của
cơ sở sở hữu thương hiệu hàng hoá, công nghệ sản xuất.
6. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả
chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán của hàng hóa bán theo phương
thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
7. Đối với dịch vụ, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là
giá cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh dịch vụ bán ra…
8. Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu
dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá
tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương
tại thời điểm phát sinh hoạt động trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng,
khuyến mại các hàng hoá, dịch vụ này.
9. Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa,
dịch vụ quy định tại Điều này bao gồm cả khoản thu thêm tính ngoài giá bán hàng
hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà cơ sở sản xuất, kinh doanh được hưởng…”
Có thể
xem đây là hành lang pháp lý quan trọng nhất để tiến hành việc thực thi pháp
luật thuế TTĐB. Đây cũng là một điểm rất tiến bộ của luật thuế TTĐB 2008. Các
cơ quan quyền lực sẽ dựa vào các quy định này để thực thi luật chính xác, tránh
việc bỏ sót các trường hợp hoặc việc không tuân thủ của các doanh nghiệp và
người tiêu dùng vì lý do không quy định cụ thể nên có cách áp dụng khác nhau.
2.1.4
Chế độ hoàn thuế, giảm thuế, khấu trừ
thuếTTĐB
Trong
luật Thuế TTĐB không còn tồn tại khái niệm miễn thuế và xuất hiện thêm khái
niệm khấu trừ thuế. Miễn thuế TTĐB là điều không nên có bởi vì người nộp thuế
thực sự là người dân, mà khi họ đã chấp nhấn sử dụng các hàng hóa, dịch vụ
thuộc danh mục phải chịu thuế TTĐB( là những hàng hóa Nhà nước không khuyến
khích và không thiết yếu trong cuộc sống) là họ đã chấp nhận và có khả năng bỏ
ra khoản thuế TTĐB vì vậy không cần thiết phải miễn thuế TTĐB.Có thể áp dụng
giảm thuế để góp phần tạo điều kiện giải quyết khó khăn trước mắt của doanh
nghiệp.
Khấu
trừ thuế là hoạt động không phải tới bây giờ mới áp dụng vì đây là nguyên tắc
“đánh thuế phải đảm bảo không xảy ra tình trạng một đối tượng tính thuế phải
chịu một loại thuế nhiều lần”. Hoàn thuế cũng để đảm bảo nguyên tắc này nhưng
phần lớn đối với hàng xuất khẩu hoặc khi chia cắt, giải thể, phá sản…Như vậy
chưa là chưa tính tới các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa TTĐB trong nước, cần
tạo điều kiện cho các doanh nghiệp này có thêm vốn để sản xuất, kinh doanh.
2.1.5
Chế
độ hóa đơn chứng từ
Hóa
đơn, chứng từ mua bán, nhập khẩu hàng hóa, cung ứng dịch vụ là những yếu tố
quan trọng không chỉ với đối cơ sở kinh doanh hoạt động kế toán, kiểm toán mà
còn đối với cả Nhà nước trong việc xác định đúng, đủ nghĩa vụ thuế của cơ sở
kinh doanh đối với Ngân sách nhà nước. Vì vậy, trong việc thực thi thuế TTĐB
không thể không kể tới việc giữ gìn hóa đơn, chứng từ. Đây là cơ sở để người
nộp thuế báo cáo về việc thực thi pháp luật của mình. Đây cũng là cơ sở để các
cơ quan quản lý, quản lý việc tuân theo pháp luật của người có nghĩa vụ nộp
thuế và quản lý số thu cho NSNN, tránh sự tùy tiện.
2.2
Phương pháp quản lý
Luật Quản lý thuế đã được Quốc hội thông qua và có hiệu lực từ ngày
1/7/2007 đã bãi bỏ các quy định về quản lý thuế như: nghĩa vụ, trách
nhiệm thực hiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt (Điều 4 Chương
1); đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế (Điều 8, 9, 10, 11, 12, 14
và Điều 15 Chương III); xử lý vi phạm, khen thưởng (Điều 17, 18, 19, 20 Chương
V); khiếu nại, khởi kiện và thời hiệu (Điều 21, 22 Chương
VI); Tổ chức thực hiện (Điều 23, 24, 25 Chương
VI).
Như vậy, pháp luật thuế
nói chung và pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng đã có 1 cơ chế giải
quyết khá hoàn chỉnh, dồng bộ và thống nhất, được hướng dẫn khá đầy đủ trong
luật quản lý thuế 2007 và nghị định 85/2007/NĐ-CP của chính phủ ngày 25 tháng 5
năm 2007 quy định chi tiết một số điều của luật quản lý thuế. Điều này đã góp
phần tích cực cho việc hướng dẫn thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt
Tâm lý của các cơ quan
sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ là đối tượng phải chịu thuế TTĐB: Do loại thuế
này có mức thuế suất cao dẫn đến tâm lý 2 tâm lý: thứ nhất muốn trốn tránh để
thu được lợi nhuận cao cho doanh nghiệp mình; thứ hai: Muốn giảm bớt thuế suất
để giảm giá thành tạo sự cạnh tranh trên thị trường. Từ tâm lý sẽ dẫn tới hành động cụ thể. Nếu
hành vi trốn thuế xảy ra doanh nghiệp đó sẽ bị xử lý bằng các biện pháp hành
chính hoặc hình sự tùy vào mức vi phạm. Nhà nước cũng nhận thấy ngoài những chế
tài xử phạt, muốn pháp thuế TTĐB được thực thi tốt cũng cần có sự tôn trọng
thực sự từ phía các cơ quan này chứ không phải riêng chế tài xử phát. Vì vậy
khi ban hành luật thuế TTĐB Nhà mước đã tham khảo ý kiến của một số doanh
nghiệp sản xuất hàng hóa là đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB( Ví dụ : các nhà máy
sản xuất bia…)và có những chỉnh sửa phù hợp, điều này chứng tỏ sự tôn trọng
nhất định của Nhà nước đối với đối tượng phải nộp thuế
Tâm lý người tiêu dùng
hàng hóa, dịch vụ là đối tượng phải chịu thuế TTĐB: Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại
thuế gián thu vì vậy, người phải chịu thuế thực chất là người tiêu dùng. Vậy
hành vi thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt được thực thi cụ thể qua hành vi của
mỗi người sử dụng hàng hóa, dịch vụ là đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB. Như đã
nói ở trên, Nhà nước muốn điều tiết tiêu dùng vì vậy khi cân nhắc giữa lợi ích
thật và lợi ích mình bỏ ra người tiêu dùng sẽ có những lựa chọn cụ thể. Và khi
chấp nhận sử dụng các loại hàng hóa dịch vụ này đương nhiên họ phải chuẩn bị
tâm lý thực thi pháp luật về thuế TTĐB.
Việc thực thi pháp luật
thuế TTĐB trên thực tế đã thu được nhiều thành tựu như sau:
Nhà nước có những thay
đổi phù hợp với các yếu tố khách quan, cân bằng lợi ích giữa lợi ích của Nhà
nước và cá nhân. Tạo khung pháp lý cơ bản để việc thi hành thuế TTĐB được diễn ra
thuận lợi, không gây bất lợi hoặc gây những cách hiểu khác nhau dẫn tới cách áp
dụng khác nhau.
Các doanh nghiệp chấp hành
khá nghiêm chỉnh việc thực thi pháp luật thuế TTĐB theo các quy định về trình
tự kê khai, nộp thuế, tính thuế của pháp luật và việc lưu, giữ các hóa đơn,
chứng từ cũng được các doanh nghiệp quan tâm một cách thích đáng để làm căn cứ
nộp thuế TTĐB, khấu trừ thuế TTĐB…
Thuế TTĐB mặc dù có diện
đối tượng chịu thuế thu hẹp nhưng lại có thuế xuất cao hơn các loại thuế gián
thu khác vì vậy Thuế TTĐB đem lại được cho Ngân sách nhà nước nguốn thu không
nhỏ. Theo thống kê tỷ trọng số thu từ thuế TTĐB lớn thứ tư trong tỷ trọng các
số thu từ sắc thuế hiện hành.
Tồn tại lớn nhất của việc
thực thi thuế TTĐB đó là hành vi trốn thuế cúa các đơn vị sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ là đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB. Các đơn vị tìm cách trốn
thuế…Việc ấn định thuế được quy định tại điều 25 Nghị định 85/2007/NĐ-CP có thể cao hơn hoặc thấp hơn
giá trị thuế TTĐB pmaf doanh nghiệp, cá nhân phải thực hiện. Điều này dẫn tới
hậu quả là nếu tồn tại sự “hợp tác ngầm” giữa cán bộ thu thuế và người nộp thuế
sẽ làm thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà không bị xử lý.
Ý thức, văn hóa tôn trọng
pháp luật của đội ngũ cán bộ quản lý thuế. Đây là đội ngũ thay mặt cho Nhà nước
thực thi pháp luật thuế TTĐB ở thu, kiểm tra việc thi hành của người nộp thuế
TTĐB. Vì vậy, ý thức tôn trọng pháp luật của họ sẽ quyết định phần quan trọng
tới việc thực thi pháp luật. Hành vi trốn thuế dù tinh vi đến đâu nếu thực hiện
kiểm tra một cách triệt để, công minh thì đều có thể tìm ra.
Các văn bản pháp luật gần
như không có chế tài xử lý thích đáng đối với đội ngũ cán bộ thuế khi có vi
phạm. Đối với những cán bộ đã vi phạm tùy vào mức độ vi phạm mà có mức xử lý
phù hợp. Nếu không có các quy định rõ ràng sẽ dẫn tới việc tiếp tay cho hoạt
động trốn thuế, hoặc chính bản thân cán bộ sẽ gợi ý cho đối tượng nộp thuế có
quen biết cách trốn thuế.
Nâng cao ý thức pháp luật
cho người dân bằng cách tuyên truyền, giáo dục một cách sâu rộng tới tất cả các
tầng lớp. Thuế TTĐB là loại thuế mà nhiểu người đã nộp mà không biết. Không
phải riêng các đối tượng có thu nhập cao mới là người sử dụng các hàng hóa,
dịch vụ là đối tượng của thuế TTĐB. Có những đối tượng là người dân bình thường
khi sử dụng hàng mã, vàng mã, thuốc lá…Họ không biết mình đang phải nộp thuế
TTĐB và như vậy việc hướng dẫn và điều tiết chi tiêu của Nhà nước.
Cần xác định mức ấn định
thuế TTĐB tối thiểu có thể sẽ cao hơn mức cần phải nộp thực tế của doanh nghiệp
nhưng phải có biện pháp mạnh thì mới có thể răn de và hạn chế sự vi phạm. Tránh
hành vi “thỏa thuận ngầm” giữa cán bộ thuế và đối tượng nộp thuế về mức ấn định
thấp.
Nâng cao trình độ, trách
nhiệm của đội ngũ quản lý thuế: muốn thực thi được thuế TTĐB tốt thì trước hết
cần có sự gương mẫu của đội ngũ cán bộ. Các yếu kém của đội ngũ cán bộ có thể
do 2 lý do: Thứ nhất là sự yếu kém trong trình độ, thứ hai là sự yếu kém trong
quản lý. Đối với yếu kém trong trình độ thì cần có chính sách để đào tạo lại
những cán bộ đã làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai. Và tạo
nguồn cán bộ mới phù hợp với yêu cầu. Đối với yếu kém trong quản lý thì cần có chế
tài xử lý nghiêm khắc để răn đe và cần quy định thêm hệ thống cán bộ thanh tra
các bộ thuế.
Khi phân tích được các
yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi thuế TTĐB sẽ xác định được hướng thay đổi để
phù hợp để thực thi pháp luật thuế TTĐB 1 cách tốt hơn. Cần thay đổi để phù hợp
với các yếu tố khách quan và tạo ra khuôn khổ pháp lý phù hợp để mỗi người thực
hiện công tác thực thi thuế TTĐB tốt hơn. Đảm bảo cân bằng giữa lợi ích cá nhân
và lợi ích Nhà nước.
Danh mục tài liệu tham khảo
1) Đại
học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam
2) Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2005
3) Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2008
4) Luật Quản lý thuế 2006
5) Nghị định 85/2007/NĐ-CP của chính phủ ngày 25 tháng 5 năm
2007 quy định chi tiết một số điều của luật quản lý thuế.
6) 1 số Webside